高职院校理财活动中的成本控制
2007年6月10日
重庆水电职业学院是一所经重庆市人民政府批准，国家教育部备案，重庆市水利局主管的年轻的高等院校。占地308亩，有教职员工230人，各类在籍学生5100多人，拥有固定资产5000多万元。作为一所高等院校，固然学生的教育教学管理是学校的主要工作任务，但随着我国教育体制改革的不断深化，高等院校的办学模式已悄然发生变化。一定程度上讲，高等院校的科学理财是学校可持续健康发展的关键环节，也是每任校长的工作要务之一。就我们学院而言，财务管理工作由计划经济下单一的财政拨款、上级主管部门拨款发展到预算内财政拨款为主，预算外多渠道创收、多种形式筹集教育经费的“大收大支”的格局。收支形式也从初始简单的行政单位财务收支到目前相对复杂的以部门、以院系为单位的经营核算，经济核算变化很大。即从简单的行政事业单位财务管理转向以成本控制理财为主的市场经济财务管理的新模式。总体来说，学院实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制，实施财务部门核算全程计划管理。在从计划到实施的办学全程中贯彻执行成本控制原则，引入市场经济管理新理念，把握办学过程中的成本管理，赋予学院理财工作新的内涵，创新学院理财工作，使学院的财务管理工作适应新形势的要求。
一、实行“统一领导，集中管理”的财务体制
财务管理是价值管理，凡属学校的所有财务活动（包括固定资产管理）都要列入价值管理的范畴。财务管理目标即是理财目标，是高职院校管理的重要组成部分，财务管理的好坏直接影响到高职院校的管理和发展。因此，从学院党政领导班子做起，从学院一把手做起，在思想上和行动上必须贯彻这样的指导思想，即学院的财务管理是在学院的统一领导下，根据学院事业发展的需要统筹安排和使用学院的各项经费和资源，对财经工作和财务活动进行集中管理，各项收支纳入学院财务预算，实行“统收统支，收支两条线”的财务管理模式。
在国家大政方针政策和法规的规范下，学院根据自身的特点统一制定并颁布实施财经方针；统一编制财务收支预算，对办学经费和资金实行统筹安排，集中使用；统一制定财务规章制度并颁布实施，决不允许院内各部门、系部随意制定“部门政策”，各自为政；根据资源分布情况和各部门承担年度事业发展任务的需要，统一调配，合理安排学院资源的使用和购置，避免资源浪费。同时，为保证会计核算资料能够客观真实、全面系统地反映学院财务收支活动和财务规章制度执行的情况和结果，学院根据国家高等学校财务规章制度，制定了适合本学院的具体的会计制度，集中统一核算学院财务收支，并对日常会计事务和财会人员集中管理。
二、预决算计划中的成本控制
1、预决算计划必须以成本预测为基础
财务预决算是指预算收入与预算支出财务决策的全部，就学院而言，它涉及：前年度学院预决算执行情况；本年度经费来源与收入增减；本年度预计未定而需调整、追加的项目；本年度决算“量人为出、收支平衡”的可行性等因素。左右决策的关键在于正确进行办学全过程的成本测算。成本测算是对未来财务预算真实性与决算可靠性的一种预期的推断，是办学全过程各类决策不可缺少的依据。例如，学院的机加工实训实习，事涉材料、易耗品、水、电、油及实训工件等，所有项目均需逐项预测。
做好成本预测是加强学院成本管理的首要环节，是编制财务预算的基本依据。在事业单位的运行模式中，许多学院往往忽视这一点，从而造成年度决算对预算的突破，乃至赤字，绝大多数是对办学过程的成本估计不足而造成的支出膨胀,比如：各部门片面强调发展而不顾财力乱铺摊子、上项目导致资金使用上的浪费。成本管理包括成本预测、决策、计划、控制、分析等一系列管理工作，成本预测是这一过程的开端，也是成本控制由事后控制为主转到事前控制为主的具体体现。它建立在成本构成和大量财务数据的基础上，结合学院的市场定位、办学规模、发展趋势，兼顾当前与未来，分清轻重缓急，对预决算意义重大。
2、成本费用计划是预算计划中成本控制的关键
学院财务控制的实质就是办学成本的控制。成本费用计划是成本费用预测和决策方案的具体化，是成本控制的主要依据。它以货币数量的形式预先规定学院各条块的成本费用水平和降低成本目标的书面文件，编制成本费用计划是加强成本管理的重要环节。其计划构成如下：教学运行成本费用，学生管理成本费用（含奖学金、助学金、生活补助、特困补助、第二课堂活动费等支出），行政管理成本费用，招生就业费用，财务管理费用，人力资源成本（含各种社会福利成本）费用，设备固定资产投入费用，基本建设费用等。
编制成本费用计划有利于全院职工明确降低办学成本和费用的努力目标；有利于日常成本控制，协调各部门成本管理工作；有利于对预算计划支出的有效控制；有利于对财务预决算全过程的现金流的控制。
通过成本费用计划的实施，可以做到：节约教学过程的各种材料、能源消耗；提高人力资源的结合利用，节省人力成本；充分提高实训实验设备利用率，避免重复设备投入和减少设备闲置；提高办学效率，降低管理费用。学校属社会公益类事业单位，经费来源于财政拨款和政府统一定价的学费收入，经费收入与招生规模密切相关。在高职院校的校办企业普遍无法对办学形成有力支持的情况下，费用支出的控制则是充分利用学院现有资源，提高资金使用效益，确保办学有序进行、健康运转的根本保证。
三、预算实施过程中的成本控制与管理
如果把预算计划编制的成本费用计划称之为事前控制，则预决算实施过程中的成本控制与管理称为事中控制，根据计划、预算、分块额度和有关制度来规定。对成本开支进行严格的监督，通过监控，发现问题，及时纠正，保证预算的实现。
1、预算实施过程中成本控制的重要性
现代管理非常强调严格的过程控制，通过成本控制将使财务管理不断完善。其重要性主要有：成本控制有助于提高资金的实际使用效率，最大限度地减少支出浪费；通过过程成本控制，及时调节不可预见的现象，弥补预算的不足；严格的成本控制是确保预算不突破的关键。
2、预算实施过程的成本控制措施
学校的财务总体上不如企业复杂，但也有其特殊的一面，如科目繁多、细目复杂、分类错综等。理论教学过程的各项费用和实训实验的计算截然不同，学生管理中的人头费、奖学金、助学金、困难补助，又不同于学院人力成本的开支，所以必须根据学校的特点来理财与控制。下述方法是我院正尝试着在做并已见成效的：实行经费卡制度，多角度监控。对每个项目，在核算成本的基础上按项目建经费卡，按卡审批，实行经费包干，余额结转，节约有奖；在控制过程中，定时统计，及时掌握用款进度，余额汇总后也不衡量全院的资金状况，方法简单明了；在原“资产负债表”、“收支表”的基础上建立“预算——与用款进度比照表”、“应收应付与资金余额比照表”，在每月不同的“时点”上均可一目了然地知晓用款控制状况与现金流控制状况。如每年度实验室项目建设经常会跨年度发生应付未付与质保金预留等与年度资金的平衡差；通过对月度各报表的综合分析，找出资金矛盾突出的主、客观原因，提出解决问题的办法，进而提出全过程“在线”成本控制策略。
四、如何在办学决策过程中实施成本控制
教育体制改革不断深化，使单一依靠财政和主管部门拨款的办学模式逐步转向多渠道创收的办学新模式。学院的运行受市场经济的影响，既要讲社会效益，也不能不讲经济效益。自觉运用“成本控制”原则进行办学决策是决策者的必然选择。
1、遵循市场经济规律，通过成本控制达到最佳经济办学的目标
高职院校在决策中不能再简单地“按需办学”，而要在“按需办学”的同时考虑用最小的成本，完成最佳的人才培养方案。首先是市场先导原则。今天的办学离不开市场先导原则，招什么专业，既要重视社会对人才的需求，又要重视家长、学生选择的愿望，取二合一，即“人才市场”与“生源市场”合一，而且还要考虑学院自身的条件。如大量管理类高职人才虽然办学成本低，但就业困难，不能选择。而铸造、热处理、焊接虽然社会需求很紧缺，但家长、学生极不愿就读且成本较高，不得不停招。而“机电一体化”专业人才市场、生源市场都很“火爆”，随着专业人数规模的适当扩大，成本也趋集中，成为各高职院校招生办学的热门专业。其次是投入产出原则。以往办新专业，以填补计划空白为目的，精雕细琢，不考虑经济效益。但目前学院经费的75%来自于学生学费收入，这就不得不考虑投入产出原则。如开设工科新专业，调研时就应估计到招生就业顺畅，专业规模最低不少于300人。因为一个工科专业，实验实训设备的投入不少于300万，规模过小，无法摊销这些“固定成本”，即使满足了社会需要，也会给学院带来经济上的压力。第三是资产保值原则。学院办学与企业一样，设备、房产、家具均存在大量的折旧。而一直以来，事业单位不提折旧，不用“折旧更新”的办法，久而久之，设备陈旧老化会直接影响学生技能的提高和学校的教育质量。我们一直在维修与更新部分设备，使固定资产保值，从而使学院的教学硬件设施不落后，使学院的教育教学质量得到保证。
2、以现代科学管理理念，在宏观管理中贯彻成本控制。
在办学中会有许多成本，最大的成本是人力资源成本。从科学管理的角度看，要宏观控制成本，可以试用以下办法：一是工效挂钩原则。人力资源成本的控制，直接影响到教职工的收入和切身利益，但又不能回避，一个学院到底该把握多少人力资源成本，到底在何时增资或增奖，不是院长的主观意志所决定的，而应按人力资源成本与全院财务收入实行工效挂钩，找到最佳结合点；二是评估指标导向原则。如一个学校到底要投入多少设备费，成本如何控制，评估指标给出了较合理的标准，工科院校一般按生均5000元来计算培养成本，基本能保证教育事业正常运行。人为降低投入，会直接影响教育教学质量；三是绩效评价原则。任何一项投入，绩效评价是非常关键的，项目离开了成本与绩效评价的比较分析，会给决策带来盲从。
3、在办学决策中树立成本比较与可行性分析的思想。
成本比较分析是办学决策可行性分析的关键内容，其内涵主要是决策方案的成本比较。对学院的中长期发展规划，年度计划的研讨、制定要进行方案的成本比较与可行性分析。如基建项目的建设，从立项、设计、施工到使用，必须在方案中进行多个方案的成本概算比较；决策前期调研的成本测算与风险防范。在学院的许多决策方案形成前期，应科学地、实事求是地对成本进行全面测算。无论是新专业建设，还是基本建设，或是分配方案的改革，都应一一仔细测算，对校舍扩建等重大基本建设项目，还应进行项目可行性分析，成本控制测算，潜在风险防范。
显而易见，成本控制是高职院校理财活动中的核心问题，关键性环节，只有坚持不懈抓好成本管理，才能有效地推动学院的管理工作，促进学院管理工作上等次、上台阶。
（稿源：重庆水电职业技术学院）